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法國的各種稅簡介

個人所得稅

  法國屬大陸法系國家,有系統的稅收法典,稱《總稅收法典》(Code GeneraldeslmPots,簡稱為CGI)。CGI規定了確定自然人居民身份的基本原則。

  1.納稅人的分類及納稅責任

  個人所得稅的納稅人分為三大類:一是在法國有永久住所(domicile)的個人;二是在法國有第二或主要居所的個人,又稱臨時居民;三是非居民個人。

  (1)在法國有永久住所或主要居所的個人,要承擔無限的納稅責任,也就是就其來源於法國境內、境外的一切所得納稅。但外國僑民在他的所得必須在其作為公民的國家繳納無限責任的稅收的前提下,比如美國在法國的僑民,可以免除來源於美國的所得的稅收,只就其來源於法國的所得徵稅。

  (2)在法國沒有永久住所但有居所的個人,比如在法國某個城市有別墅或村舍小屋(一般稱為第二個居住地,secondary residence),作為臨時居民,要繳納稅法規定的來源於法國的所得稅。法國還規定此類納稅人必須繳納一種最低限度稅,其稅基不低於居住場所租金價值的3倍。此項規定不適用於法國人,以及與法國簽訂非歧視條約的外國人(其條件是該納稅人必須在其永久居住國就其全部所得繳納所得稅的2/3),也不適用於與法國簽訂了雙邊稅收協定的國家的居民。

  2.
  在法國稅法總典第4條B中,主要從個人經濟利益、主要職業活動、個人財富等方面來確認永久住所。如果當事人的經濟利益中心位於法國,就被認為在法國有永久住所,是法國的永久居民。所謂利益中心,指的是經濟利益所在地。確定經濟利益所在地,首先要看納稅人是否在法國有經濟活動。如果納稅人在法國開展其主要的經濟活動,並且這些經濟活動具有永久性、穩定性的特徵,那麼該納稅人即為法國居民。如果納稅人既在法國,也在法國以外開展經濟活動,則以其相對的分量決定其經濟利益中心所在地。一個人被臨時指派到外國企業的法國分支機搆或子公司工作,不被看作是經濟利益中心移至法國;同樣地,經濟利益中心在法國的個人,也不因其偶爾到國外旅遊而改變其身份。

  其次,如果一個人沒有在法國開展經濟活動,那麼確定經濟利益中心的標準是其財富的主要部分的坐落地。不動產或固定資產坐落地的確定較為容易,但若財富由證券或動產組成,確定其坐落地就比較困難。法國稅務當局認為,這類財產的坐落地不能是存放資產或者所有權證書的物質地點,而應當是管理這些財產的地點。如果納稅人自己管理這些財產,那麼經濟利益中心應為所有者所在地;如果實行財產託管,其經濟利益中心為管理者所在地。但法國最高法院(Conseil d'Eat,簡稱C.E.)推翻.
了稅務當局的這一規則,認為這會影響投資。他們認為經濟利益中心應該是證券的實際存放地,而不是管理者所在地。一個在法國沒有商業活動的人,他的財富由外國證券構成,此外國證券存放在一家外國銀行,雖然他本人住在巴黎,在巴黎管理這些證券,卻不能認定他的經濟利益中心在法國。60年代有兩則判例,說明了這一規則:

其一,一個人擁有證券但這些證券存放在國外,人在法國,在法國實施這些證券的管理,其從外國證券收取的所得遠遠超過從法國證券獲得的所得。因此,該外國人在法國沒有經濟利益中心,也不被認為在法國有永久住所。

其二,一個人在法國僅進行管理活動,管理其在外國的商務,在法國收取所得,不被認定為經濟利益中心在法國,因而不是法國永久居民。

  3.主要居所的確定規則

  在經濟利益中心不在法國的情況下,只有當納稅人在法國擁有主要居所且超過5年,該納稅人才被當作法國稅收意義上的居民。這裏要考慮如下幾個方面:居所必須是主要的,若僅僅為第二居所,如僅僅在某個地方有一所過冬的房屋,則也不構成為永久居民的條件。所謂主要居所,還意味著該當事人必須在5年內的大部分時間居住在該居所。但永久寓所(permanent dwelling)不構成必要條件。該當事人若在5年內的大部分時間居住在法國旅館,或第三人的家,或類似的機構,也可被認定為主要居
所在法國。如果已確定主要居所在法國,則還要涉及5年如何計算以及前述大部分時間是何意思的問題。有一個案例說明了這一問題:一個外國人於1947年抵達法國,最初住在旅館,後來租了一套公寓,在1948年至1955年期間,這個人每年至少在法國住6個月,在5年結束時,即1953年1月起,他被認定在法國有永久住所。這說明5年是按歷年計算的,“大部分時間”是指每年要居住6個月以上。這5年期限以連續為基礎,其間臨時中斷(如旅遊、度假)不影響5年期間的計算;但長期中斷,如德國佔領期間
離開法國,解放後回來,則從解放後回來時起重新計算5年期間。是否一定要從在法國居住5年後,即從第六年開始認定一個人為永久居民?也不一定。如果某人在事實上已將經濟利益中心移至法國,他就可以被認定為在法國永久居住,即從他到達法國時算起。如一個美國國籍的人娶了一個法國姑娘做妻子,賣掉了他的美國企業,切斷了與美國的商務聯繫,退休遷往法國,則這個人的行為及企圖顯示他一來到法國就是永久居住在法國的永久居民。

  4.
  不在法國永久居住的個人若在特定的條件下在法國擁有一個住所(第二居所),或者在法國有主要的臨時住所(principal so-Journ),那他就是一個臨時居民。

  (1)擁有一個住所(possession of a dwelling)

  所謂在特定的條件下在法國擁有一個住所(secondary residence,第二居所),是指該人在法國作為所有者或終身佃戶(1ifetenant)或佃戶(tenant)的能力範圍可處置支配的住所。作為 “佃戶”,其租賃期至少為1年(是任何連續的12個月,不必要是一個歷年的12個月)。租賃是口頭的還是書面的,是單個的還是系列的,這些都無關緊要;一個人在法國境內從一個地方移至另一個地方也無關緊要,也不管是否由其本人實際佔用。這裏的連續居住或租賃12個月的檢驗標準是很重要的。如一個佃戶租賃
一個村舍期限幾年,根據協定只允許每年佔用9個月,則不被認為在法國有一個住所。

還有一個案例說明了在租賃期間1年以上的情況下,本人是否實際佔用不影響對其居民身份的判斷。一個比利時公民在巴黎租了一套公寓,但由他的兒子佔用,他兒子在巴黎學習,這個父親被認定為法國臨時居民。前例說明被認定為法國臨時居民的條件是在法國所有或終身租賃或租賃一個住所;一個人免費使用或擁有一個住所,沒有租賃不用付房租,不被認定為法國臨時居民。

  (2)主要的臨時住所

  一個在法國雖不擁有住所的人,若他在法國有一個主要的臨時住所,也被認定為臨時居民。稅收總法典沒有定義臨時住所(so-journ),在實踐中是根據事實而不是主觀意願來確定。如果一個人顯示他是在臨時來法國的情況下,1年中在法國呆了大部分時間,則他就是法國臨時居民。所謂大部分時間是指事實上他在法國停留了6個月以上(包括6個月)。在這種情況下,即使他不是一個住所的所有者、終身租賃或短期租賃者,他也被推定為在法國有一個主要的臨時住所,而被當作是法國臨時居民。這裏所說的住所可以是第三方的家庭、旅館、提供膳宿的私人住房。例如,一個人從1933年5月10日到1934年2月7日在法國旅館住宿,此人被認定為在法國有主要的臨時住所;一個法國公民帶著家庭永久地居住在倫敦,那裏有他的商務利益中心,而同時在法國以長期租賃形式擁有一個公寓住房,則這個人不是法國稅收意義上的永久居民,而只是臨時居民。

  第二居所(secondary residence)與主要居所(principal residence)是不同的。一個人在法國有經濟利益中心,或者雖然在沒有經濟利益中心的情況下、但在法國有一個主要居所且居住5年以上,則此人成為永久居民。在後者情形下,此人居民身份的產生,從第5年結束時開始(年的計算以歷年為基礎,而不是按日期累計)。

  一個人在法國不從事創造利潤的商務活動,而僅僅擁有一幢房子或居住在其他地方,每年在法國消遣、度假一段時間,不超過5年或是超過5年但每年的累計時間不足半年,則此人僅只有第二居所在法國,只是法國的臨時居民,只承擔有限的納稅責任。

總之,經濟利益中心是確定其是否為永久居民的關鍵,而不是看其是否擁有住房。

  5.非居民和臨時居民納稅責任的差別

  非居民和臨時居民主要的納稅責任是相同的,但有以下3點不同:

  (1)非居民不要求繳納以相當於住所租金價值3倍的金額為稅基的最低推定所得稅。

  (2)臨時居民需要申報應稅所得(包括來源於法國的股息、利息、特許權使用費);非居民不被要求申報股息、利息、特許權使用費這一類的所得,只要求他們申報來源於法國的營業利潤、不動產所得及個人報酬。

  (3)非法國公民的臨時居民不能享受按家庭係數法計算的個人寬免的利益。

  6.1996年稅制改革

  (1)特別借款利息的稅額減免。1996年和1997年,用於購買單價超過3000法郎的物品的借款,可享受不低於利息數25%的稅收減免。借款合約需要購買的貨物,其購買活動必須在2個月內完成。稅額減免可與按一般累進比例制計算的個人所得稅相抵消,但它不可以與其他一些按特別比率計算的稅收相抵消。

  (2)新不動產部分購置費用分期付款的期限。稅法修改了新不動產購置費用分期付款的期限,在1996年1月到1998年12月期間購置的新房地產可以分期付款。分期付款的總額按財產的全部購置價或者造價計算,付款的最短期限為9年,分期付款的利率前4年按10%計算,以後年度內按2%計算,這樣最後只有80%的購置數額將分期付款。

  (3)房地產損失。房地產損失可在10年內與相關活動的收入掛鉤,也可與納稅人的其他收入相抵消,但抵消部分僅限於由貸款利息引起的超過損失的那一部分。房地產損失可抵消10萬法郎。

  (4)對投資法國海外部門和法國本土的新措施。對為期6年的新的不動產投資給予了較高的稅收優惠,在投資之後5年的時間裏,投資者可獲得相當於投資成本50%的稅收減免。
(一)主要政策內容

  1954年法國率先實行增值稅,在對出口貨物實行零稅率的運作上積累了許多成功的經驗。其出口退稅政策主要有:出口貨物免征增值稅,出口貨物的進項稅用於抵扣國內銷售發生的增值稅,當一個企業因出口而存在抵扣不足時,一般採取兩種處理辦法:一是實行暫緩徵稅政策,出口企業全額免稅購買。指出口企業在購進貨物時即予徹底免稅,不徵稅也不退稅。具體有兩種方式:

  (1)年度免稅額度審批方式。該方式適用于大宗出口,而且出口實績良好的企業。大宗出口的標淮由稅務部門確定。每年年初,該類出口企業向所在地稅務部門書面申請免稅額度指標,稅務部門根據企業上一年度出口實績確定企業免交稅款的額度。經批准後,出口企業就有了一個經稅務部門驗證蓋章的免稅購買證明及免稅證明批准號碼,在一年內可以不交國內的銷售增值稅,而且可在批准額度範圍內自主辦理免稅購進出口貨物。當出口企業向供應商購進貨物時,只需向供應商提供一個有免稅證明批准號碼的購貨函,供應商就可憑此函向出口企業供應免稅貨物,並相應開具零稅率的增值稅發票。同時,供應商憑此向當地稅務部門申報,也可以不交納此批貨物的增值稅。當供應商的進項稅不足抵扣時,對超過部分應及時逐步辦理免稅申報或申請加加免稅額度,也可向稅務部門串請退稅。

  (2)逐筆審批免稅額度方式。適用于新成立的企業或臨時性出口的企業,該類企業根據已鑒定的出口合同逐筆向所在地稅務部門申請出口免稅額度指標,稅務部門按照出口合同成交金額確定免稅額度指標,審批後,出口企業同上一類企業一樣可免稅購進出口貨物。如果出口合同未能執行因此沒有使用免稅額度,或者需要用於另一個出口合同時,出口企業應及時向稅務部門書面報告,並另行申請免稅額度。對於過去沒有出口實績,同時稅務部門對其信譽又缺乏足夠瞭解的出口企業,稅務部門可要求信譽好的第三者對該出口企業提供出口免稅擔保。如果出口企業免稅購進的貨物出口轉內銷,則應由出口企業補交應納稅款。二是出口退稅。指出口企業如果達不到第一種辦法所要求的條件,又存在不足抵扣的情況,可申請出口退稅。該辦法的實際操作就是免、抵、退稅,即對出口貨物免征最後一道環節的增值稅,以前各道環節應退的稅款與內銷貨物應納稅款進行抵扣,不足抵扣部分再結轉下期繼續抵扣或按期辦理退庫。具體做法有兩種:A、普遍退稅。指出口企業以年或季為時間單位向所在地稅務部門辦理退稅,適用於出口少又不經常退稅的企業。一年一退的企業,年終未抵扣完的進項稅額必須超過1萬法郎,一季一退的企業,季度末未抵扣完的進項稅額必須超過5000法郎。B、專門退稅。指出口企業接月向所在地稅務部門辦理退稅,適用於出口較多的企業。申報出口退稅的企業應填寫退稅申請書,並提供增值稅發票和出口報關單。

(二)防騙稅措施

  為避免拖欠應退企業稅款,法國的稅務部門一般是先辦退稅,後檢查。如果一經檢查發現企業有騙稅行為,便加倍罰款,並追溯十年徹底檢查,情節嚴重的對有關當事人追究刑事責任。
 

歐盟成員國之間在取消海關、開放歐洲市場以後,歐盟國家間進出口貨物的監管成了稅收管理的一個難點。近幾年來,法國騙取出口退稅的現象時有發生,對此,法國稅務部門仍考慮堅持現行的退稅制度以保持增值稅制度的規範與完整,同時加強稅收征管和與歐盟成員國之間的稅收合作。

法國的增值稅退稅包括兩方面內容,一是出口退稅,即對出口貨物的進項稅大於該企業在國內銷售貨物時發生的增值稅的部分退稅;二是對內銷企業退稅,即對從事國內生產和銷售的企業進項稅大於銷項稅的餘額退稅(這一點與中國不同)。法國將出口退稅納入增值稅日常管理,負責增值稅退稅操作和管理的部門是經濟財政部的稅務總局、公共會計司、海關和間接稅總署。

企業可靈活選擇退稅期

根據退稅期不同,增值稅退稅可分為年退稅制、季退稅制和月退稅制。出口企業可靈活選擇退稅期,及時得到退稅,最大限度地減輕財務負擔。

年退稅制和季退稅制也稱為普通退稅制,適用於所有企業,包括出口企業和內銷企業。企業可以根據自身財務狀況選擇退稅制。年退稅制是指每個財政年度末,納稅人增值稅進項稅餘額超過1000法郎可申請年退稅;季退稅制是指每個季度末,納稅人增值稅進項稅餘額超過5000法郎,且季度內每個月都有進項稅餘額,可申請季退稅。月退稅制是對出口企業建立的特別退稅制。稅務局根據出口企業上一個月的出口額計算出一個虛擬的增值稅稅額,作為出口企業月增值稅退稅的上限。若出口企業的月應退增值稅稅額低於上限,可一次性退付;若高於上限,只在上限規定的額度內退稅,超過上限的部分則結轉下期退稅。在實行月退稅制的情況下,對出口企業只有最高退稅限額,沒有最低限額。出口企業可以同時選擇普通退稅制和特別退稅制,如果一個出口企業同時選擇了季退稅制和月退稅制,就可以在一個季度內的第一、第二個月使用月退稅制,在第三個
月使用季退稅制。

審核退稅申請分長程式和短程式

根據稅務局對退稅申請的審核程式不同,增值稅退稅可分為短程式和長程式。通常對2/3的退稅申請使用短程式,1/3使用長程式。

採用短程式,稅務局對企業不做特殊審查,一般可在1~2個月內完成退稅操作。短程式一般適用于成立時間較長,納稅記錄良好,沒有特殊風險的企業。採用長程式,稅務局要對企業進行特別審查。如果涉及偷逃稅問題,則要做全面檢查;否則做選項檢查,選項檢查屬於單項檢查,可以選擇對企業可抵扣增值稅部分的發票或對出口貨物發票進行檢查等。採用長程式一般可在4個月內完成退稅操作。長程式的適用範圍是:成立不到兩年的新企業;存在稅務問題的企業,如欠稅或正在接受稅務稽查等;第一次提出退稅申請的企業;房地產經營企業;高額退稅申請企業,企業資產與其申請的退稅額相比太少;有特殊風險的其他企業。

用風險分析表分類管理退稅企業

90年代初期,法國稅務機關開始使用風險分析表對退稅企業進行風險評估,從而分類進行管理。風險分析表沒有全國統一的格式,各省根據實際情況來確定風險分析專案,制定適用的風險分析表。

對風險小的企業,可以實行短程式,加快退稅進度;對風險大的企業,則實行長程式。2000年11月以後,風險分析表統一納入電腦管理,實行無紙化,由電腦自動顯示採用何種程式。稅務部門對增值稅進行管理依靠兩套電腦系統,一是MEDOC系統,用於統計增值稅納稅人的基礎資料,記錄納稅申報及稅款徵收入庫情況;二是REBECCA系統,專門用於管理增值稅的退稅申請。

反復審核將騙稅風險降到最小

法國將出口退稅納入增值稅日常管理,徵稅和退稅都由同一稅務部門負責,有效地避免少征多退的問題。稅務部門通過反復審核退稅申請,儘量降低退稅風險。

企業在向負責徵收增值稅的基層稅收所提出退稅申請時,需要提供前三個月的增值稅申報表影本、銀行帳號,首次申請退稅的企業還需提供發票影本。稅收所將退稅申請錄入MEDOC系統,通過MEDOC系統記錄的企業資訊及風險分析表,稅收所可以瞭解到企業的基本情況,從而決定採用短程式還是長程式。

如果採用短程式,稅收所直接將企業資料傳遞到省稅務局,省稅務局進行簡單核對,並記錄到REBECCA程式中,同時向公共會計司的財政所發出退稅指示,由財政所辦理退稅。如果省稅務局在核對過程中發現疑點,會將退稅申請轉入長程式,並將企業資料發回負責收集保管納稅人稅收資料的基層稅務所,由稅務所再對退稅企業進行審核。

如果採用長程式,稅收所將企業資料轉給稅務所,稅務所對企業進行選項檢查或全面檢查後,提出全額退稅、部分退稅或者不予退稅的處理意見,並將意見上報省稅務局。省稅務局復審後,如採納稅務所的意見,則向公共會計司的財政所發出退稅指令或者拒絕退稅申請。如果省稅務局在復審過程中發現新的問題,還可要求稅務所進行補充審核。

法國的增值稅退稅制度基本是建立在對企業信任的基礎上。企業在申請出口退稅時無需提供出口證明,但對各類原始單據要妥善保存,留待稅務機關事後檢查。稅務機關經常對退稅企業進行檢查,一旦發現騙稅問題,會對企業加以重罰。

   
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