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簡析換匯成本在企業出口退稅管理中的運用

 一、換匯成本的概念及應用階段
(一)換匯成本的概念

對外貿易中通常所說的出口商品換匯成本是指:商品出口淨收入每美元所需要的人民幣總成本,即用多少人民幣換回一美元。一般情況下的計算公式為:

出口商品換匯成本 = 出口商品總成本(人民幣元)÷出口商品外匯淨收入(美元)

這裏的出口商品總成本,包括進貨(或生產)成本、國內費用(儲運、管理、預期利潤等,通常以費用定額率表示)及稅金;出口商品外匯淨收入指的是扣除運費和保險費後的FOB(離岸價)外匯淨收入。

1992年,國家稅務總局啟動出口退稅電子化專案,外貿企業出口退稅換匯成本被正式提出,它是指外貿企業出口商品銷售收入每外幣(一般指美元)所需要的人民幣數(不含利費的情況下)。我們知道,我國是外匯管制國家,外幣在國內市場不能流通,如果企業要動用出口產品取得的收入,必須在銀行將外幣兌換成人民幣,而銀行是按照一定的外匯牌價將外幣兌換成人民幣,在匯率相對穩定的時候,企業可以知道出口商品的人民幣預期收入,判斷該筆出口盈虧情況,因此,換匯成本是出口企業考察業務盈虧的參數,也是稅務機關衡量企業出口業務合理性的重要指標。

(二)換匯成本的合理上下限

換匯成本的合理上下限就是根據上述定義提出的。籠統地說,換匯成本的合理上限設置最高不能高於匯率,如果高於,企業出口就虧損。實際上,最高上限應和匯率保持一定的距離,以使企業具有一定得盈利,企業得以持續經營。換匯成本的合理下限是考慮出口業務合理性指標,除了高技術、高附加值和壟斷性產品外,企業出口普通商品的盈利具有一定空間,不可能是暴利,如果過低,則可能在購入環節稅收、或者出口環節的結匯存在一定問題。合理上下限的提出只是針對一般情況,具體問題需要稅務機關具體落實。

(三)換匯成本應用的階段。

換匯成本在出口退稅電子化管理中的運用大致可以分為兩個階段,第一階段在2000年以前,外貿企業退稅實行加權平均方法(或區域性加權平均法)。這一階段,進出口經營權沒有開放,只有少數的國有商業流通企業擁有進出口經營權,成為所說的老外貿企業。由於擁有進出口經營權、配額、許可證等特殊經營權,老外貿企業相對來說不用擔心產品的銷路,為完成外貿出口指標,一般先組織購入產品,然後再出口。相應的,退稅管理採用了適應這一經營情況的加權平均方法,即出口企業將所有購入產品的增值稅發票申報在一起,將所有的出口報關單申報在一起,稅務機關根據企業申報的所有增值稅發票計算出移動加權平均單價、平均退稅率,再與出口數量、退稅率的乘積得出企業出口商品的退稅額。這一方法的儘管可以做到企業的退稅額應退盡退,由於採用移動加權平均單價,不能做到及時、準確的核算到每個業務員。也無法核實企業的每筆盈虧情況,實際上,當時的外貿經營體制,企業不需要核算到人頭,盈虧不是企業所能完全決定的,出口企業更多考慮的是每年出口創匯的完成情況。這一階段,虧損可以由國家來彌補,用換匯成本來考察企業的經營意義不大,但為稅務機關以後的管理留下了伏筆。

第二階段在2000年以後,隨著市場經濟的逐步深入,全國絕大部分外貿企業實行了承包到科室人頭等改革措施,除了一些季節性商品之外,訂單式業務占外貿企業業務的主導。出口退稅電子化管理為適應這一變化,推出了單票對應法,這一方法的基本做法是,以關聯號為最小出口退稅申報、審核單位,每筆計算出口退稅額。這種方法下,換匯成本作為考察企業的經營狀況的指標,具有非常重要的價值。

二、換匯成本在外貿企業出口退稅管理中的運用

(一)關聯號的應用原理

關聯號是外貿企業出口退稅申報、審核的最小單位。通常,一筆業務的出口退稅由增值稅發票、出口報關單、核銷單、出口發票四個憑證組成,即所謂的兩單兩票(按現行規定出口發票不是必報項,但大部分地區為企業方便仍採用報出口發票的方式),這四個憑證反映了該筆業務的購進貨物、出口情況。在電子化管理系統中,關聯號就是將這四個憑證組織在一起,使購進與出口有了對應關係。根據出口企業設定的關聯號,系統將該關聯號下的所有增值稅發票按商品代碼加權平均,計算出平均單價及平均退稅率,再與該關聯號下報關單出口數量乘以平均單加再乘以平均退稅率出企業的出口退稅額。

因此,如果出口企業根據業務的實際情況,設定的關聯號下的單據張數越少,系統計算出的加權平均單價就越接近企業增值稅發票的單價,每筆出口數量的退稅額也就越接近業務的真實狀況。這種設定對於企業來說具有重要意義,如果有換匯成本過高或者過低,企業可以很迅速找出到底是業務本身有問題還是資料錄入有差錯,如果是業務本身有問題,財務部門可以形成快速反應機制,制止此項業務的延續。

(二)換匯成本在電子化管理中運用

(1)審核系統中的換匯成本的計算方法

出口退稅審核系統換匯成本計算公式:

出口退稅出口明細申報表中同一關聯號項下同一商品代碼下每筆出口的換匯成本=[計稅金額+計稅金額×(徵稅率-退稅率)-應退消費稅]÷美元出口額

(2)申報系統中換匯成本的計算方法

出口退稅出口明細申報表同一關聯號項下同一商品代碼的換匯成本=[∑計稅金額+∑計稅金額×(徵稅率-退稅率)-∑應退消費稅]÷∑美元出口額

(3)需要解釋幾個概念:

計稅金額:為不含稅價格。它是企業購進產品的不含稅成本;

+計稅金額×(徵稅率-退稅率):因我國很多產品不實行征多少退多少的政策,征退稅差的部分需要出口企業來負擔。

-應退消費稅:消費稅實行的價內稅,征多少退多少,所以出口企業不需負擔此項稅收。

美元出口額:美元出口額為FOB價,如果企業以CIF價在一張出口報關單上出口多筆貨物,由於企業的申報系統得不到海關的FOB價,則出口美元額不能和稅務局的FOB價相吻合。在申報系統為企業錄入的美元出口額;在審核系統為出口電子資訊的美元出口額

(4)二者的差異分析。由於企業申報系統不能得到海關出口電子資訊的美元出口額,因此採用了合計計算的方法。審核系統由於有電子資訊美元出口額,採用了逐筆計算的方法。舉例證實二者的差異:

××進出口有限公司申報2005年07月01批次出口退稅時,在內部資料預審時按審核系統計算,關聯號0040852004出現以下疑點:

序號0157:換匯成本(1.06)低於合理下限;序號0158:換匯成本(1.33)低於合理下限;

序號0159:換匯成本(1.72)低於合理下限;序號0160:換匯成本(4.23)低於合理下限;

序號0161:換匯成本(11.68)高於合理上限;序號0162:換匯成本(188.40)高於合理上限;

因同一關聯號項下同一商品代碼的進貨單價不同,每筆出口的換匯成本是按同一關聯號項下同一商品代碼平均單價計算,造成換匯成本異常。

申報系統計算,換匯成本為7.06,屬正常範圍。(見下表)

進貨序號
數量

(台)
進貨單價(元)
計稅金額(元)
出口序號
數量(台)
出口單價(美元)
離岸價

(美元)
換匯成本

公式1
公式2

0419
5
948.7179
4743.59
0160
5
133.86
669.30
7.06
4.23

0419
2
2246.1538
4492.31
0159
2
329.80
659.60
7.06
1.72
0419
2
3015.3846
6030.77
0158
2
426.80
853.60
7.06
1.33

0420
10
333.3333
3333.33
0161
10
48.50
485.00
7.06
11.68
0420
50
21.3675
1068.38
0162
50
3.01
150.35
7.06
188.40

0421
6
3803.4188
22820.51
0157
6
533.50
3201.00
7.06
1.06

合計
75
566.5185
42488.89
75
80.2513
6018.85
7.06





上述差異的存在反映了如下問題:

如果上述6筆出口在一張報關單上,那麼同種商品購進單價差異如此大,稅務機關應核實企業的購進情況。

如果上述6筆出口不在一張報關單上,企業應將關聯號下的單據盡可能的減少,即將該關聯號再進行拆分。

海關提供的出口美元價格與企業實際收到的出口收入有很大的差異。應當引起稅務部門對收入情況的重視。

三、按換匯成本考察企業存在的問題

一是它不能綜合考慮出口企業的實際狀況。企業連續出口,有佔領市場保客戶、處理老庫存等經營性目的,偶然性的虧損是一種正常現象,當這種情況出現時,用換匯成本考察出口企業只能長期、全年來衡量。換匯成本無法達到快速有效的反應企業有可能的騙稅行為。

二是外貿企業很多費用沒有提供到退稅管理系統,例如國內運費、國內保險費、傭金折扣、財務費用等費用無法準確提供,因此規定的換匯成本上限具有主觀臆斷性,和實際情況存在差異。

三是進料加工貿易的存在使換匯成本公式不完整。不考慮特殊退稅,換匯成本的分析應集中在一般貿易和加工貿易中的進料加工貿易。目前的電子化管理系統都是按照一般貿易計算的換匯成本,按照換匯成本計算原理,進料加工貿易換匯成本公式的則應略有不同。按現在的方法,委託加工進料加工貿易貨物,出口退稅的換匯成本的應低於合理下限,因企業的出口總值(公式中的美元出口額)含有進口料件的價值。

四是單一幣制計算造成業務失真。換匯成本以美元出口額為參考指標,實際上,我國企業對日本等匯率浮動大的國家出口已經占到很高比例,以美元計算換匯成本會造成業務的不真實。

五是以換匯成本稽查企業沒有法律依據。截至目前為止,沒有檔規定換匯成本的合理上下限,也沒有作為選案、稽查退稅評估的指標之一。

四、解決方案

目前,按關聯號計算換匯成本,在出口退稅的管理上沒有更好的指標之前,仍是退稅監控不可或缺的。它是控制進貨出口關係,規範企業行為一種有效手段。

在企業方面,出口企業應根據業務真實情況,將關聯號下的單據張數控制到最少。企業實際申報過程中應該按照一定規範錄入,例如可以按照一個報關單作為一個最小單位既一個關聯號配單錄入,這樣發生上述錯誤的概率就會降低,儘量避免多筆進貨對應多筆出口業務情況的配對申報。

在稅務機關方面,一是協調電子口岸,將電子口岸的資料開放給出口企業,因為報關單電子資料本身就是企業資料;二是應將歐元、日元等主要外幣匯率引進到電子化系統中,改變目前的單一幣制計算方式,雖然系統已提出類似的想法,但沒有得到充分的重視,也沒有得到有效的利用;三是改進進料加工換匯成本的計算方法,對進料加工貿易採用合理方法單獨計算,改變目前的統一計算;四是採集出口企業綜合資料,將企業相關的財務資料和當期增值稅納稅申報表採集到系統中,做到及時有效的監控。

鑒於國家稅務總局出口退稅專案開發組目前正在研究優化外貿企業關聯號及換匯成本的業務處理規則,在出口退稅申報系統技術支援網站——中國出口退稅諮詢網上以“如何優化外貿企業出口退稅關聯號及換匯成本業務處理”為題,面向全國出口企業及稅務機關發起討論,徵集全國意見,關於此部分的詳細內容在即將出版發行的《出口退稅從入門到精通立體圖書》之《外貿企業出口退稅從入門到精通》中有更為詳盡的原理及操作技巧的闡述。


   
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