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我國出口退稅制度的由來和現狀

  出口退稅制度是中國商品稅制度的重要組成部分,作為一個專項制度,它有一個形成和發展過程。建國以來出口退稅制度的發展歷程主要分四個階段。

改革開放前,實行計劃經濟體制下,進出口產品的征免退稅,尚未形成比較完整系統的專項制度,而且由當時國家對外經濟政策和外貿管理體制、財政體制所決定,變動較為頻繁,經歷了1950開始規定實行,1957年廢止,1966年又實行,1973年又停止執行的過程,因而稅收對進出口貿易發揮調節的功能受到限制。

改革開放後1979年起,財政部、稅務總局會同有關部門積極的探索和改革,以求建立一套比較完整系統的進出口稅收制度。1979、1980年先後三次發出通知,調低了出口手錶、電風扇、照相機、化妝品、鋁質拉鏈等產品的工商稅率,以支援其出口。1980年以後一些商品(如電視機、電子電腦等)進口失控,國內生產受到衝擊,一些出口商品虧損嚴重。財政部根據新的情況擬定了《關於進出口商品征免工商稅收的規定》,試行進口徵稅、出口減免稅。1983年,電子產品進口失控,國內新興的電子工業發展緩慢,日用機械產品積壓、急需開拓新的銷路,7月9日財政部發出《關於鐘、表等17種產品實行出口退(免)稅和進口徵稅的通知》,對鐘、表等17種機械電子產品實行出口退(免)稅、進口徵稅辦法,用稅收杠杆發揮“限入獎出”作用。1984年中國外貿體制改革有了很大進展,進出口貿易額迅速增長。但還存在三個突出問題,一是進出口貿易由中央財政統負盈虧的財政體制改革仍無突破性進展;二是國際上把出口補貼看作是傾銷和不公平的競爭,反映強烈;三是進出口虧損有相當一部分是“假虧”,出口產品價格含稅和利潤過高,進口產品內銷定價過低。為此,財政部會商有關部門,為外貿企業逐步走向獨立核算、自負盈虧、自主經營的軌道創造條件,把進口徵稅、出口退稅的原則作為基本內容寫入《中華人民共和國產品稅條例(草案)》和《中華人民共和國增值稅條例(草案)》之中,從1984年10月1日起全面實行進口徵稅、出口退稅制度。1988年和1989年又針對出現的漏洞,對出口退稅制度進行了完善,一是在地方設立進出口稅收管理機構,二是建立出口產品退稅管理辦法。1985-1992年先後發出一系列補充規定,形成了一個比較完整系統的進出口稅收制度。

1994年,中國進行了全面的稅收體制改革,由於當時稅收征管力度不夠等原因,實際該徵收的增值稅未按法定稅率徵收,而當年我國外貿出口有了大幅增長,出口退稅率過高的問題開始顯現。當年出口退稅少征多退相差3.23個百分點,國家多退了168億元稅款,大量應退稅款不得不結轉到下一年度。1995年,我國外貿出口增長速度有增無減,出口退稅指標不足的矛盾更加突出。為此,國務院1995年兩次下調出口退稅率,平均退稅率下調幅度高達8.34個百分點,在實際運行中確實給中國出口帶來了諸如出口成本上升、企業利潤下降和出口減少等問題。1996年,我國實現了1510億美元的外貿出口總額,只比上年增長 1.5%,在連續兩年出口高速增長的基礎上,我國外貿增長幅度有所回落。1997年下半年發生了亞洲金融危機,我國政府莊嚴承諾人民幣不貶值,使我國的出口產品在價格競爭上處於明顯的劣勢,1998年,我國出口僅比上年增長0.6%,進口增長幅度為-1.5%,國務院在1998年兩次對出口退稅政策作了調整,對部分出口商品提高了兩個以上百分點的退稅率。此後,為儘快擺脫外貿出口的下滑局面,國務院1999年又兩次宣佈調高部分商品的出口退稅率。

進入21世紀,我國外貿出口繼續保持較好的增長勢頭,相應地,出口退稅指標不足的問題越來越突出,要求解決出口退稅欠稅的呼聲也就越來越高。從深層次分析,出口退稅機制不合理並與外貿經營體制改革要求不相適應。主要表現在:出口退稅結構不合理,不適應產業結構調整優化的要求;出口退稅數額超出了中央財政的承受能力,出口退稅的負擔機制不夠科學,不利於出口貿易的科學、規範管理。由於企業增值稅收入由中央和地方分享,而企業出口退稅由中央財政全額負擔,勢必導致出口增長越快,中央財政負擔越重,難免產生欠退稅問題。因此,必須改革出口退稅機制。繼2002年1月1日起生產企業自營或委託外貿企業代理出口自產貨物,除另有規定外,增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法後,2003年10月13日,財政部和國家稅務總局聯合發文,對現行出口貨物增值稅退稅率進行結構性調整,適當降低出口退稅率。此次改革的主要內容為:對國家鼓勵出口的產品退稅率不降或少降,對一般性出口產品的退稅率適當降低,對國家限制出口的產品和一些資源性產品多降或取消退稅。調整後的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔,出口退稅率的平均水準將降低3個百分點左右。中央進口環節增值稅和消費稅收入增量首先用於出口退稅,建立中央和地方財政共同負擔出口退稅的新機制,從2004年起,以2003年出口退稅實退指標為基數,對超基數部分的應退稅額,由中央與地方按75:25的比例分別負擔。對截至2003年年底累計欠企業的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財政收入,全部由中央財政負擔。其中,對欠企業的出口退稅款,中央財政從2004年起開始採取全額貼息等辦法予以解決。

二、出口退稅改革的啟示

縱觀出口退稅制度50多年來的變革,可有如下幾方面的啟示:

(一)經濟制度決定出口退稅制度

經濟制度不同,對出口退稅制度的需要也不同。1957年起就明令廢止出口退稅制度,直至1978年底,前後共計21年之久。這是中國最典型的計劃經濟時期。其理由是:把出口退稅看成國家稅收與國營企業上繳利潤在國家預算上的調整問題,當時認為,用退稅辦法獎勵出口的積極意義已不存在。至於照顧國營企業某些出口虧損問題,可以從調整企業上繳利潤中解決,無需再繼續實行出口退稅辦法。而在市場經濟思想指導下的1994年的稅制改革中,按照國際慣例,建立了 “征多少,退多少”出口退稅制度,並一直完善至今。在其他時期,不是市場經濟伴有計劃經濟的思想,如建國初期的那幾年,就是計劃經濟伴有商品經濟的思想,如1979年至1993年,出口退稅制度雖有,但不盡完善;並且,隨著市場經濟和商品經濟思想的逐步擴展和深化,出口退稅制度就越來越為人們所接受,就越來越發展,越來越完善,如1995年至今。

法國、英國、西班牙、義大利、希臘、韓國,臺灣、中國、馬來西亞、智利、阿根廷等國都實行出口退稅。


   
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